دستورالعمل ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم

موضوع: مالیات مقطوع عملکرد سال 1403برخی از صاحبان مشاغل در اجراى تبصره ماده (100) قانون ماليات‌هاى مستقيم، تهیه اظهار نامه مالیاتی پیشفرض برای برخی مؤدیان گروه‌های اول، دوم و سوم آبین نامه اجرایی موضوع ماده (95) قانون ماليات‌های مستقيم

جزئیات دستورالعمل ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم

دراجرای ماده (100) قانون ماليات‌های مستقيم مصوب سال 1394و تبصره آن و با رعايت مفاد بند (پ) تبصره (1) قانون بودجه سال 1404کل کشور و به منظور تكریم مؤدیان، اجرای عدالت مالیاتی، تسهیل وصول مالیات و ایجاد هماهنگی و وحدت رویه درتعیین مالیات عملکرد سال 1403برخی ازصاحبان مشاغل، موارد ذیل را مقرر می‌دارد:

الف – ماليات مقطوع موضوع تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394:
1- تمامى صاحبان مشاغلى كه مجموع فروش خالص کالا و ارائه خدمات آنها در سال 1403حداكثر صد و پنجاه برابر معافيت موضوع ماده (84) قانون مالیات‌های مستقیم مبلغ 216،000،000،000 ریال بوده و فرم مالیات مقطوع برای آنها در در گاه خدمات الکترونیک سازمان بارگذاری می‌شود، مشمول مقررات بند (الف) اين دستورالعمل بوده و از نكهدارى دفاتر و اسناد ومدارك موضوع قانون ماليات‌های مستقيم مصوب 1394و ارائه اظهارنامه مالیاتی برای عملكرد مذكور معاف مى‌باشند. شمول اين معافيت منوط به عدم تسليم اظهارنامه مالیاتی خواهد بود.

تبصره – صاحبان مشاغل زير مشمول تعيين ماليات مقطوع موضوع بند (الف) اين دستورالعمل نمی‌باشند. اين مؤديان در اجراى مقررات ماده (100) قانون مذکور مكلف به تسليم اظهارنامه مالياتی از طريق تاييد يا تكميل اظهارنامه پيش فرض و تسليم آن در اجراى بند (ب) این دستورالعمل، یا تسلیم اظهارنامه مالیاتی با تكمیل فرم اظهارنامه مالیاتی حسب مقررات قانونی مربوطه می‌باشند.

1-1- مؤدیانی که میزان فروش کالا و ارائه خدمات آنها در سال 1403بيش از مبلغ 216,٠٠٠,٠٠٠,٠٠٠ ريال بوده است.

1-2- در پرونده‌های مشارکت مدنی چنانچه سهم درآمد یا فروش حداقل یکی از شرکاء بیش از مبلغ مذ کور در بند (1-1) باشد و یا مجموع درآمد مشار کت بیش از مبلغ 432,٠٠٠,٠٠٠,٠٠٠ ریال باشد.

1-3- مؤدیانی که تا تاریخ 1404/06/15 برای آنها فرم تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم بارگذارى نشده است.

تبصره: حکم بند (1-3) مانع از بار گذاری فرم تبصره مذکور با درخواست مؤدیان محترم یا اتاق‌های اصناف و یا تشكل‌های حرفه‌ای ذی‌ربط آنها بعد از تاریخ مذ کور نخواهد بود.

جهت کسب اطلاعات بیشتر درخصوص جدیدترین قوانین و مقررات حسابداری و حسابرسی با ما همراه باشید.

2- سازمان امور مالياتی كشور با توجه به اطلاعات و سوابق موجود در پايكاه اطلاعاتى سازمان، ماليات مودیان بند (الف) اين دستورالعمل را تعیین و مراتب را در درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به نشانی my.tax.gov.ir بارگذاری می‌نماید.
در صورتی که فروش و درآمد خالص تعيين و اعلام شده توسط سازمان امور مالياتى كشور، كمتر از مبلغ فروش ودرآمد خالص واقعى مؤدی باشد، مؤدی مکلف است میزان فروش واقعی خود را در سامانه درج نماید و مالیات مقطوع نیز در صورتی که فروش و درآمد خالص ابرازی مؤدی تا میزان حد نصاب مقرر در جزءهای (1-1) و (2-1) حسب مورد باشد، بر مبنای فروش ابرازی تعيين خواهد شد.

3- ماليات مقطوع تعيين شده در اجراى بند (الف) اين دستور العمل قطعى است ودر صورت عدم پذيرش ماليات مقطوع تعيين شده توسط مؤدی، مؤدی مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی حداکثر تا تاریخ 1404/06/31 می‌باشد. فلذا در صورت عدم تسليم اظهارنامه مالیاتی، براساس مالیات مقطوع محاسبه شده (بار گذاری شده) نسبت به صدور برگ قطعی اقدام خواهد شد.

4- چنانچه با رعايت كليه قوانين و مقررات مربوطه، اسناد و مدارك مثبته‌اى از مؤديانى كه ماليات آنها دراجراى بند (الف) اين دستورالعمل به صورت مقطوع تعیین و قطعی شده باشد به دست آید که مؤید فروش و درآمد بیش از فروش یا درآمدی که مبنای محاسبه و تعیین مالیات مقطوع قرار گرفته است، باشد:

1-4- در صورتی که بيش از حد نصاب‌های مذكور در جزءهاى (1-1) و (2-1) بند (1) فوق (مبالغ 216،000،000،000 يا 432,٠٠٠,٠٠٠٫٠٠٠ ريال) حسب مورد باشد، مؤدى مذكور مشمول مفاد تبصره ماده (100) قانون ماليات‌هاى مستقيم نبوده و علاوه بر محاسبه و مطالبه ماليات بر اساس مقررات ماده (97) آن قانون، مشمول جرائم متعلقه از جمله جريمه عدم تسليم اظهارنامه مالياتى در موعد مقرر قانونی و همچنین عدم امکان استفاده از كليه معافيت‌ها و نرخ صفر، از جمله معافيت موضوع ماده (1٠1) قانون ماليات‌های مستقیم خواهد شد.

2-4- در صورتی که كمتر از حد نصاب موضوع بند (1) فوق و مبلغ مابه‌التفاوت نیز بیش از پانزده درصد (%15) باشد، ماليات مابه‌التفاوت با رعايت مقررات مطالبه خواهد شد. مابه‌التفاوت ماليات مطالبه شده در اجراى اين بند از دستورالعمل، مشمول جريمه موضوع ماده (192) قانون مالیات‌های مستقیم نخواهد شد.

5- در خصوص صاحبان مشاغلی که بخشی از وجوه واریزی به حساب‌های بانکی آنها از طریق دستگاههای کارتخوان (POS) يا ساير ابزارهای پرداخت، درآمد آنها نمی‌باشد (از جمله نمایشگاه‌های اتومبیل، بنگاههای معاملات املاک، حق‌العمل کاران و سایر مشاغل مشابه)، این موضوع در تعیین مالیات مقطوع آنها لحاظ خواهد شد.

6- چنانچه حسب اسناد و مدارک بدست آمده یا بررسی‌های انجام شده، مشخص شود موضوع فعالیت مؤدی در سامانه ثبت نام (اینتاکد یک یا چند فعالیت) که مبنای تعیین مالیات مقطوع قرار گرفته است، با موضوع فعالیت واقعی مؤدی در آن سال مغایرت داشته یا نسبت به اعلام معافیت، بخشودگی و یا نرخ صفر مالیاتی غیر واقعی اقدام شده باشد، مابه‌التفاوت مالیات مقطوع با رعایت نصاب مذکور در جزء (4-2) این دستورالعمل، محاسبه شده و از طریق صدور برگ قطعی در درگاه الکترونیكی سازمان به مؤدی اعلام خواهد شد. این حكم مانع از رسیدگی به اعتراض مؤدی برابر مقررات قانون مالیات‌های مستقیم نخواهد بود.

7- میزان مالیات مقطوع پزشکانی که در عملکرد سال 1403مشمول حکم بند (ث) تبصره (6) قانون بودجه سال 1403كل كشور بوده‌اند، معادل مالیات تعیین شده مطابق این دستورالعمل یا مالیات مکسوره آنها، هر کدام که بیشتر باشد، تعیین می‌شود.

8- صاحبان مشاغلی که با توجه به مفاد ماده (14) مکرر قانون پایانه‌های فروشگاهی وسامانه مودیان مصوب 1398/07/21 وآثين‌نامه اجرایی آن، مکلف به صدور صورتحساب الکترونیکی یا نصب و استفاده از دستگاه کارتخوان بوده و بر اساس اطلاعات سامانه مودیان و سایر سامانه‌های عملیاتی سازمان منجمله سامانه گزارش‌های مردمی فرار مالیاتی و بازدید بعمل آمده و یا گزارش‌های میدانی صورت گرفته توسط ادارات امورمالياتى، از انجام تكاليف خوددارى نموده باشند، مشمول بهره‌مندی از تسهيلات تبصره ماده (100) قانون ماليات‌های مستقيم نمی‌باشند و می‌بايست نسبت به تسليم اظهارنامه مالياتى و يا اظهارنامه مالياتى پيش‌فرض بند (ب) اين دستورالعمل تا پایان مهلت مقرر (1404/06/31) اقدام نمایند.

ب – تولید اظهارنامه پیش‌فرض برای صاحبان مشاغل گروه‌های اول، دوم و سوم موضوع آیین‌نامه اجرایی ماده (95) قانون مالیات‌های مستقیم با فروش و در آمد خالص بيش از 216،000،000،000 ریال برای سال 1403:

9- برای تمام یا بخشی از صاحبان مشاغل که میزان فروش و درآمد خالص آنها حسب اطلاعات مندرج در پایگاه اطلاعاتی سازمان و يا فروش و درآمد خالص ابرازى، بيش از نصاب مقرر در جزءهاى (1-1) و(1-2) بند (1) اين دستورالعمل می‌باشد، سازمان امور مالياتی اقدام به تهیه اظهارنامه مالیاتی پیش‌فرض براساس اطلاعات فوق و بارگذاری آن تا تاریخ 1404/06/15 در درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به نشانى my.tax.gov.ir می‌نماید.

چنانچه مؤدیان مذکور نسبت به تأيید و یا تكميل و تسليم آن، با حداقل ماليات مشخص شده در اظهارنامه پيش‌فرض اقدام نمايند، اظهارنامه مالياتى آنها در اجراى ماده (97) قانون ماليات‌هاى مستقيم، به عنوان اظهارنامه مالیاتی کم ریسک تلقی شده و بدون رسیدگی مورد پذیرش قرار گرفته و برگ قطعی بر مبنای آن صادر و ابلاغ خواهد شد.

10- در خصوص مؤدیان موضوع بند (ب) این دستورالعمل، چنانچه با رعایت قوانین و مقررات متعاقباً اسناد و مدارک مثبته‌ای به دست آید که موید و یا فروش و درآمد بیش از فروش یا درآمدی که مبنای محاسبات اظهارنامه پیش‌فرض تایید یا تکمیل و تسلیم شده قرار گرفته باشد، ماليات مابه‌التفاوت و جرايم متعلقه با رعايت مقررات قانونى مطالبه خواهد شد.
د – ساير مقررات:

11- اطلاعات واصله به سازمان كه در محاسبات ماليات مقطوع مؤديان موضوع بند (الف) ودرآمد مؤديان موضوع بند (ب) اين دستورالعمل که اظهارنامه مالیاتی آنها به عنوان اظهارنامه مالیاتی کم ریسك تلقی شده، محاسبه گردیده است، به عنوان اطلاعات برداشت شده محسوب و در محاسبات و رسیدگی‌های بعدی حسب مورد برای اخذ مالیات مابه‌التفاوت، مبنای عمل نمی‌باشد.

12- مهلت پرداخت مالیات تعیین شده در اجرای بندهاى (الف) و (ب) اين دستورالعمل تا تاريخ 1404/06/31 می باشد. صاحبان مشاغلى که امکان پرداخت مالیات مقطوع در اجرای بند (2) اين دستورالعمل و یا ماليات ابرازى در اجراى بند (9) اين دستورالعمل را به صورت یک جا تا تاریخ مذکور نداشته باشند؛ به شرح زیر می‌توانند نسبت به تقسيط و پرداخت ماليات مربوطه اقدام نمايند.

1-12- در صورتی که مؤدی در هنگام درخواست تقسیط، دارای بدهی قبلی بابت عملكرد سال‌هاى قبل همين پرونده مالياتی نباشد؛ ماليات مقطوع و یا ماليات ابرازى در اجراى بند (9) اين دستورالعمل حسب مورد به مدت ۶ ماه (٧ قسط مساوى) قابل تقسيط مى‌باشد. مفاد این بند در مورد مؤدیان دارای بدهی سال‌های قبل همین پرونده مالیاتی چنانچه نسبت به ترتیب پرداخت بدهی‌های قبلی مربوط از طریق چک الكترونیک با رعايت مقررات ماده (167) قانون ماليات‌هاى مستقيم حداكثر به مدت 4ماه (٥ قسط مساوی) اقدام نمایند، نیز جاری است.

2-12- در صورتی که مؤدی در هنگام درخواست تقسیط، دارای بدهی قبلی بابت مالیات عملكردهای قبلی همین پرونده مالياتی نباشد یا در اجرای قسمت اخیر بند (12-1) نسبت به ترتیب پرداخت بدهی خود از طریق چک الکترونیکی اقدام نماید، در صورت ترتیب پرداخت ماليات مقطوع و يا ماليات ابرازى در اجراى بند (9) اين دستورالعمل حسب مورد از طريق چك الكترونيك، ماليات متعلقه به مدت 8 ماه (9 قسط مساوی) تقسیط می‌گردد.

3-12- در صورتی که مؤدی در هنگام درخواست تقسیط دارای بدهی بابت عملکردهای قبلی همین پرونده مالیاتی باشد؛ حداکثر امكان تقسيط ماليات مقطوع و يا ماليات ابرازى را در اجراى بند (9) اين دستورالعمل به مدت 2 ماه (3 قسط مساوی) خواهد داشت.

13- براى مؤديانى كه در اجراى جزء (3) بند (الف) اين دستورالعمل با عدم پذيرش فرم تبصره ماده (100) قانون ماليات‌هاى مستقيم نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیاتی اقدام نمایند، مالیات ابرازی حداکثر به مدت ١ ماه (2 قسط مساوی) قابل تقسيط خواهد بود.

14- ادارات کل امور مالیاتی موظفند با رعایت مقررات ماده (191) قانون مالیات‌های مستقیم برای صاحبان مشاغلی که در اجرای بندهای (الف) يا (ب) اين دستورالعمل نسبت به تاييد و ارسال فرم تبصره ماده (100) يا تاييد وتكميل فرم اظهارنامه مطابق بند (9) فوق، اقدام می‌نمایند امکان بخشودکی 100% (صد درصدی) جرايم موضوع مواد (169) (بابت عدم صدور صورت حساب) و (272) قانون فوق در رابطه با عملکرد 1403 را حسب مورد فراهم نمایند.

1-14- مودیانی که مالیات مقطوع موضوع تبصره را پذیرفته و آنرا در سامانه تایید نمایند، در صورتیکه بدهی خود از بابت اصل ماليات را تا قبل از تایید فرم تبصره پرداخت نموده و یا تا آن تاریخ فاقد بدهی بابت اصل مالیات باشند، جریمه قابل بخشودگی آنها تا مبلغ صد میلیون ریال (100.000.000ریال) صد درصد و نسبت به مبلغ جریمه مازاد بر آن، نود درصد بخشیده شود.

15- در خصوص مؤدیانی که در املاک استیجاری فعالیت شغلی می‌نمایند هزینه‌های اجاری به شرط احراز در محاسبه مالیات مقطوع مؤثر خواهد بود.

16- موديان مشمول فرم تبصره ماده (100) قانون ماليات‌هاى مستقيم كه ماليات آنها توسط سازمان امورمالياتى كشور، صفر محاسبه شده است، نیازى به مراجعه به دركاه خدمات الكترونيكى سازمان به نشانى my.tax.gov.ir و تسليم فرم تبصره ماده 100با مبلغ ماليات صفر ندارند. این موضوع از طریق ارسال پیامك نیز به اطلاع این دسته از مودیان خواهد رسید. در هر صورت، آخرین اقدام مودی ملاک عمل خواهد بود.

سید محمدهادی سبحانیان
رئیس كل سازمان امورمالياتى كشور